新三板擬掛牌企業(yè)財(cái)稅重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)(2)
四、土地出讓金返還的問題。
多地方企業(yè)是招商引資進(jìn)來的,地方政府會(huì)在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策,但是這個(gè)土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還,有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度,土地出讓金的返還也是用政府補(bǔ)貼,也應(yīng)該做遞延收益,然后按照土地?cái)備N期限來確認(rèn)這個(gè)遞延收益。實(shí)際上,企業(yè)因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€時(shí)沒有減土地原值,在繳納土地增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到,罰款的情況是經(jīng)常有的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的賬上一邊是土地的入賬價(jià)值,一邊是遞延收益,然后每年既攤銷土地的賬面價(jià)值,又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤的結(jié)果上沒什么區(qū)別,但是在稅務(wù)上很可能產(chǎn)生問題,因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€,在繳納土地增值稅時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為減少土地的原值。這樣,土地出讓金返還做到遞延收益里 ,企業(yè)在計(jì)算土地增值稅的時(shí)候就很可能產(chǎn)生問題。所以土地出讓金返還跟準(zhǔn)則上有出入,土地出讓金返還應(yīng)該直接沖減土地入賬成本,沖減它的原值,不會(huì)在土地增值稅繳納的時(shí)候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計(jì)算錯(cuò)誤的問題,賬務(wù)處理也相對(duì)簡單一些,不用每年分?jǐn)傔f延收益。而且實(shí)際操作中,地方政府的土地出讓金返還,有時(shí)是不想被上一級(jí)政府或者土地部門知道,因?yàn)檫@一塊會(huì)涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時(shí)候在做業(yè)務(wù)時(shí),包括律師也會(huì)要求把這個(gè)土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價(jià)值,這樣在掛牌材料里就不會(huì)體現(xiàn)出土地出讓金返還,也不會(huì)給企業(yè)帶來麻煩。
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