3、關(guān)于所得“來源地”與“支付地”的關(guān)系。非居民企業(yè)應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，還應(yīng)就其發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，所得“來源地”與“支付地”有時是一致的，有時并不一致，在實務(wù)中必須理清兩者的關(guān)系。條例中對“來源于中國境內(nèi)、境外的所得”作了原則規(guī)定，如“提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定”。假定一居民企業(yè)向在中國境內(nèi)無機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)支付一筆設(shè)計費，非居民企業(yè)的設(shè)計勞務(wù)均發(fā)生在境內(nèi)，則設(shè)計費為來源于中國境內(nèi)的所得，負有納稅義務(wù)，此時來源地與支付地一致。而如果有證據(jù)表明該設(shè)計勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，中國稅務(wù)機關(guān)對之不行使稅收管轄權(quán)，此時來源地與支付地不一致。
　　4、關(guān)于匯總納稅問題。新法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條進一步明確：“企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。”原稅收法規(guī)中將“實行獨立經(jīng)濟核算”作為判定一個經(jīng)濟組織是否為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的主要條件，導(dǎo)致出現(xiàn)了將諸多企業(yè)分支機構(gòu)作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的問題。新法對此進行了重大改革，貫穿法人納稅原理，體現(xiàn)量能負擔原則。條例中明確由法人企業(yè)匯總計算應(yīng)納稅所得額，企業(yè)分支機構(gòu)因不屬于法定的納稅義務(wù)人，故不再獨立調(diào)整、計算、申報其應(yīng)納稅所得額并獨立計算納稅。不過，由于我國企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，故法人企業(yè)在統(tǒng)一計算出應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額后，如何在總分機構(gòu)經(jīng)營所在地進行財政利益分配，企業(yè)如何申報繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)如何對異地分支機構(gòu)進行監(jiān)管，相關(guān)法律責任如何界定等等，這些問題還有待部門規(guī)章加以細化和明確。
　　二、公平、客觀、合理：應(yīng)納稅所得額計算相關(guān)規(guī)定的三大亮點
　　新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算辦法，改革了原法中對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除方面諸多不合理的限制，優(yōu)化了稅收法律環(huán)境，體現(xiàn)了對納稅人凈所得征稅的所得稅制原理。在此方面條例中值得關(guān)注的主要內(nèi)容有：
　　(一)權(quán)責發(fā)生制：計算應(yīng)納稅所得額的基本原則
　　在條例第二章第一節(jié)的一般規(guī)定中開宗明義，強調(diào)權(quán)責發(fā)生制的基本原則，同時闡明：“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”也就是說，稅法并未排除收付實現(xiàn)制。在過去較長一段時間中，我國對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房款即核定應(yīng)稅所得，預(yù)征稅款。條例為此類計稅辦法留下了相應(yīng)空間。