第十二條 注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第四章 對實質(zhì)性測試的特殊考慮

　　第十三條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當簡化。

　　第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常較高，注冊會計師一般應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：

　?。ㄒ唬媹蟊眄椖?，特別是損益表項目進行分析性復(fù)核；

　　（二）對賬戶余額，特別是重要賬戶的余額進行測試；

　?。ㄈχ匾灰谆蚴马椷M行測試。

　　第十六條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的下列情況：

　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費用；

　?。ǘ⑺饺速M用在企業(yè)列支；

　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個人財務(wù)問題等而從企業(yè)謀取不當利益；

　?。ㄋ模┮?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

　?。ㄎ澹┕芾砣藛T從企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；

　?。┕芾砣藛T獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。

　　第五章 附則

　　第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。

　　第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。
 

來源：稅務(wù)師事務(wù)所