破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)等相關(guān)稅款的處理

    （一）財(cái)產(chǎn)變賣(mài)必須繳稅

    管理人在破產(chǎn)清算時(shí)的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：（1）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)的應(yīng)交稅款；（2）破產(chǎn)時(shí)或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時(shí)應(yīng)交稅金等。

    破產(chǎn)清算中財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)行為是否應(yīng)稅一直存在爭(zhēng)議。有不應(yīng)稅和應(yīng)稅兩種觀點(diǎn)，且各有各的理由和依據(jù)。為此，2003年最高法院召開(kāi)破產(chǎn)工作會(huì)議時(shí)，專(zhuān)門(mén)就此作出說(shuō)明，明確“破產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅金”。

    其實(shí)，就破產(chǎn)稅收實(shí)務(wù)而言，處置財(cái)產(chǎn)繳納稅金似乎成為破產(chǎn)清算的必然選擇，因?yàn)槌鍪凵唐?、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)外租賃，肯定有買(mǎi)受方、受讓方和承租人，標(biāo)的為貨物、使用權(quán)的，買(mǎi)受、承租人必須取得有效發(fā)票才能憑以入賬和在稅前扣除；標(biāo)的是不動(dòng)產(chǎn)的，受讓方既要憑有效發(fā)票辦理過(guò)戶(hù)領(lǐng)證，也要憑有效發(fā)票入賬和計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)。這樣，既然無(wú)免稅或不應(yīng)稅的相應(yīng)規(guī)定，處置、出租破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是依法納稅就成為不可避免的了。

    （二）稅率適用

    破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項(xiàng)目，主要是出售存貨和設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過(guò)的物品，因此應(yīng)適用銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的物品的稅則進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)遵循的法律法規(guī)，處《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》外，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件，以及國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]902號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函[2009]90號(hào)）文件。

    根據(jù)這些文件的規(guī)定：（1）破產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人的，凡購(gòu)置時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或雖已抵扣但以后因故已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，使用后出售時(shí)，應(yīng)按4％征收率減半征收增值稅。即應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額（拍賣(mài)價(jià)，下同）÷（1+4％）×4％／2；凡購(gòu)置時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用過(guò)后出售的設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，以及出售所有存貨，均按照適用稅率征收增值稅。（2）破產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按2％征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3％）x2％（國(guó)稅函[2009]90號(hào)原文如此，作者注）：銷(xiāo)售除自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，按3％征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3％）×3％。（3）所謂銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。是指銷(xiāo)售納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。