土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅;土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。如何判斷房地產(chǎn)是否征收土地增值稅，主要看是否同時(shí)符合三個(gè)條件：一是土地是否國(guó)有，非國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓不屬于土地增值稅征收范圍;二是是否發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移;三是是否有收入。盡管土地增值稅稅收政策不斷收緊，但是仍有不少免征、不征土地增值稅優(yōu)惠政策可以利用。筆者對(duì)土地增值稅適用政策進(jìn)行歸納及分析，總結(jié)和梳理出房地產(chǎn)不征、免征土地增值稅的十二種情形，供房企納稅人參考和借鑒。
　　合作建房按比例分房自用暫免征收土地增值稅
　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]048號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅字[1995]048號(hào))規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免繳土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。
　　開(kāi)發(fā)產(chǎn)品直營(yíng)自用不征土地增值稅
　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào))第十九條明確，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
　　符合條件的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為不征土地增值稅
　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。因此，房地產(chǎn)贈(zèng)與行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不征土地增值稅。但這一贈(zèng)與行為需滿足一定條件。財(cái)稅字[1995]048號(hào)第四條明確，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
　　企業(yè)分立不征土地增值稅
　　土地增值稅是對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑及附著物時(shí)所實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅。企業(yè)分立過(guò)程中，對(duì)房產(chǎn)、土地的分割，被分立公司分立時(shí)未取得相應(yīng)的收入和其他經(jīng)濟(jì)利益，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)土地轉(zhuǎn)讓增值額。因此，企業(yè)分立對(duì)房產(chǎn)、土地的分割不是土地增值稅的征稅范圍，無(wú)須繳納土地增值稅。