清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎，清算費用-相關稅費＋債務清償損益＝（9000-1200）＋（1000-1000）＋（1000-1000）＝7800（萬元）

    麗人公司應納企業(yè)所得稅＝7800×25%＝1950（萬元）

    2.華美公司的涉稅事項分析。

    （1）華美公司轉讓麗人公司股權的行為不征收營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。

    （2）股權轉讓應納企業(yè)所得稅

    清算所得產(chǎn)生的新留存收益＝7800-1950＝5850（萬元）

    總留存收益＝400＋5850＝6250（萬元）

    華美公司應確認的股息收益為6250萬元，該股息所得免征企業(yè)所得稅。

    股權轉讓所得＝9000-800-6250-1950＝0（萬元）

    （3）華美公司獲得信誠公司1000萬股股票的計稅基礎為9000萬元。

    3.信誠公司的涉稅事項分析。

    （1）印花稅。信誠公司的注冊資本和資本公積增加金額為9000萬元，應納印花稅4.5萬元。

    （2）在企業(yè)合并中，信誠公司獲得麗人公司的廠房和土地無須繳納契稅。

    （3）信誠公司應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎，印廠房及土地為9000萬元，現(xiàn)金為1000萬元，負債為1000萬元。

    如果在上述業(yè)務中，各方采用特殊性稅務處理進行所得稅的稅務處理，則信誠公司接受麗人公司資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以麗人公司的原有計稅基礎確定，即廠房及土地為1200萬元，現(xiàn)金和負債分別為1000萬元；麗人公司無須進行清算，其相關所得稅事項由信誠公司承繼；華美公司取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的麗人公司股權的計稅基礎800萬元確定，

    此時可以看到，在特殊性稅務處理中，由于麗人公司沒有進行清算，未繳納企業(yè)所得稅，因此華美公司所獲得的股權、信誠公司所獲得的廠房及土地仍以原計稅基礎確定，會使企業(yè)所得稅負擔潛在后移，因此建議在企業(yè)合并中采用一般性稅務處理方式。

    （二）以合并方式轉讓房地產(chǎn)對土地增值稅的影響

    通過案例2可以看出，以合并方武轉讓房地產(chǎn)，可以達到暫免征收土地增值稅的目的。那么這種方式是否可以真正減少土地增值稅的負擔呢？要解決這一問題，關鍵點在于：在計算土地增值稅時，允許扣除的納稅人為取得土地使用權所支付的地價款或出讓金應提供相應的憑據(jù)，換言之，由于在企業(yè)合并過程中，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)時，并沒有單獨支付地價款，也沒有繳納土地增值稅，因此兼并企業(yè)將兼并中所獲得的房地產(chǎn)用于房地產(chǎn)開發(fā)時，仍舊以被兼并企業(yè)獲得土地使用權的地價款或者出讓金作為土地增值稅扣除的依據(jù)，也就是說，在案例2中，信誠公司獲得麗人公司土地使用權后，如果進行房地產(chǎn)開發(fā)轉讓，則計算土地增值稅時，允許扣除的地價款為800萬元，而非9000萬元。也就是說納稅人無論以何種方式獲得土地使用權進行房地產(chǎn)開發(fā)，只能適當推遲土地增值稅納稅義務的發(fā)生時間，但難以達到增加扣除項目金額、降低土地增值稅的目的。