本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。
　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：
　　一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征
　　（一）承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
　?。ǘ┏凶饨?jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。
　?。ㄈ炜拷?jīng)營
　　掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨立核算的經(jīng)營活動。
　　二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定
　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：
　?。ㄒ?以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；
　　(二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
　　如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。
　　
　　第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
　　
　　本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：
　　一、試點納稅人分類
　　按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
　　二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
　　由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。