債務(wù)重組時，由于債務(wù)構(gòu)成情況不同，或者因為采用的稅收政策不同，將產(chǎn)生不同的會計處理方法和不同的納稅申報要求;如果按規(guī)定將債務(wù)重組所得在5個納稅年度內(nèi)均勻分配，則會進一步增加債務(wù)重組以后年度會計處理和納稅申報的復(fù)雜程度。本文依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法律、法規(guī)的規(guī)定，介紹債務(wù)重組中債務(wù)人的財稅處理。
　　債務(wù)人的會計處理
　　(一)規(guī)范
　　1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》(以下簡稱《債務(wù)重組準(zhǔn)則》)規(guī)定：(1)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人將重組債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積;重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
　　2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定：(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債;(2)存在應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照“本準(zhǔn)則”的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
　　(二)賬務(wù)處理
　　1.以現(xiàn)金償債。按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“短期借款”、“長期借款——本金、利息調(diào)整”、“應(yīng)付利息”等科目，按實際支付現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
　　2.以存貨抵債：(1)確認(rèn)收入：按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目，按抵債存貨公允價值(不含增值稅，下同)計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按抵債存貨的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本：按抵債存貨計提的減值準(zhǔn)備余額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按抵債存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
　　3.以固定資產(chǎn)抵債：(1)轉(zhuǎn)入清理：按抵債資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按抵債資產(chǎn)已提折舊和減值準(zhǔn)備，借記“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按抵債資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2)確認(rèn)債務(wù)重組：按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目，按抵債資產(chǎn)公允價值與所抵債務(wù)的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目，按其差額，貸(或借)記“固定資產(chǎn)清理”科目。(3)計算、支付相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理賬戶，按清理賬戶余額，或者借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目;或者借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。