4.非股權支付的特殊性稅務處理(特殊重組)納稅調整的填報。所謂非股權支付的特殊性稅務處理，對債務人而言，是除債轉股以外，就是將債務重組收益分5個納稅年度，均勻計入應稅所得：(1)在債務重組的第一年，附表三第8行第1列，應填報會計上確認的債務重組收益;該行第2列，應填報稅收上確認的債務重組所得除以5的商數(shù)，也即稅收上確認的債務重組所得的20%，第1列與第2列的差額，應計入該行第4列，表示將重組所得分5年計入應稅所得時首年應作的納稅調減。(2)在債務重組以后的第二年至第五年，每年納稅申報時，涉及該項債務重組的數(shù)據(jù)，計入附表三第8行第1列的數(shù)據(jù)應為0，第2列應按稅收上原確認的債務重組所得的20%填報，第1列與第2列的差額，應計入該行第3列(調增)，表示轉回首年所作的納稅調減。
　　5.股權支付的特殊性稅務處理(特殊重組)納稅調整的填報。股權支付的特殊性稅務處理，是以原債權的計稅基礎作為債權人股權投資的計稅基礎，這實質上是稅收的轉移支付行為，即將原本應由債務人納稅的債務清償所得轉移由債權人承擔，債務人不確認重組所得。比如，B上市公司欠A公司貨款160萬元逾期未還，現(xiàn)經(jīng)雙方約定，B公司以其庫存股票50萬股(1元/股)抵償這160萬元貨款了結債務，B公司股票公允價值2.4元/股，總值120萬元，又經(jīng)約定并報雙方主管稅務機關同意采用特殊性稅務處理。如果采用一般性稅務處理，B公司應確認債務重組利得40萬元(160-120)，A公司應確認債務重組損失亦為40萬元，現(xiàn)在改為特殊性稅務處理，B公司不再確認重組所得，而債權人A公司由于以原債權計稅基礎作為股權投資的計稅基礎，不再確認原應確認的債務重組損失40萬元，當年應納稅所得額也就比采用一般性稅務處理時多出了40萬元。
　　只有到A公司處置該項50萬元B公司股票時，扣除金額原應為取得時的公允價值120萬元，現(xiàn)稅收上扣除160萬元，處置所得就少了40萬元，這樣差異才徹底轉回。
　　以股權支付進行償債重組并采用特殊性稅務處理，對債務人而言屬永久性差異，因此只要在重組當年納稅時申報調整：(1)會計上當年按照準則規(guī)定確認的重組收益，填報在附表三第8行第1列，稅收上不確認重組所得，因為附表三第8行第2列應填0，第1列減去第2列的差額(即第1列金額)，應填報在第4列。(2)B公司以后年度的納稅調整，不再涉及該項股權支付。
　　以股權支付進行償債重組時，如果采用一般稅務處理，其納稅調整和納稅申報的原則和方法，與以上“3.一般性稅務處理(一般重組)納稅調整的填報”相同。
　　(三)債務人涉及非貨幣性資產(chǎn)轉讓損益的稅務處理
　　59號文件和12號準則都規(guī)定，債務重組以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，應當按照以公允價值轉讓非貨幣性資產(chǎn)確認資產(chǎn)轉讓損益(所得或損失)。這樣，如果資產(chǎn)抵債前沒有計提減值準備，其賬面價值一般應與其計稅基礎相等，稅收上與會計上確認的損益也應該相等，所以無須進行納稅調整和納稅申報。